德勤剥离咨询业务

　　德勤会计师事务所全球CEO科普兰上周五（8月16日）宣布，将全面实施签字注册会计师每5年强制轮换等一系列新举措，以帮助人们重建对美国金融体系的信心。而在7月底，德勤已将其咨询业务剥离，并更名为“博敦”（Braxton）公司。
 
　　德勤近期的一系列举措都源于美国国会于7月底通过并由总统布什签署的《2002年公众公司会计改革和投资者保护法案》。这一法案对注册会计师的独立性提出苛刻的要求，其中包括：限制会计师事务所为被其审计的公司提供如评估、咨询及内部审计外部化等非审计服务；某一事务所负责某一公司审计的注册会计师至少5年轮换一次；限制与被审计公司有利益冲突的人员参与审计；要求总审计署对强制轮换会计师事务所的影响进行研究并提交报告等。

　　上述法案还要求注册会计师遵循严格的独立性标准，禁止注册会计师为审计客户同时提供九种非审计服务，包括簿记服务、财务系统设计、人力资源服务、法律服务等。如果非审计服务的收费低于审计客户所支付总费用的5％，在报经美国证券交易委员会（SEC）批准后，才可以作为例外情况为审计客户提供；税务服务也只能在公司审计委员会批准的情况下才能提供。

　　切去注会业务半壁河山

　　美国的禁令无疑使注会行业的业务失去了半壁河山。综观近年美国五大会计师事务所，其咨询服务的总收入在1999年达到了150亿美元，占全年收入的50％；而在1981年，咨询业务所占份额只有13％。

　　中瑞华恒信会计师事务所所长顾仁荣在接受《财经时报》采访时评论说：“美国的法案从立法上对会计师事务所的业务范围进行严格的限定，也就是除了法定审计业务，绝大多数咨询业务都是被禁止的。”

　　美国允许会计师事务所从事咨询等非审计性业务起于1996年12月。当时，美国总审计署（GAO）建议SEC修改了审计独立性公告（ISB）。1999年，美国注册会计师协会（AICPA）发表题为“将审计业务拓展成咨询服务”的指导性文章，称由于业内的过度竞争，审计业务已变成“只靠价格来区分的商品”，所以注册会计师应向“公司业务顾问”方向转型，会计师事务所也应进一步拓展咨询服务。在此政策建议的导向下，各大会计师事务所纷纷开始公司转型，将其单一的会计、审计职能多元化。

　　在收费标准方面，非审计服务要比审计服务高出十余倍。丰厚的咨询收入使事务所腰包大涨。如毕马威2001年向摩托罗拉公司收取了6230万美元的咨询服务费，而审计费的要价仅为390万美元；安永向长话公司Sprint收取的咨询服务费高达6390万美元，而审计费只有250万美元；普华永道收取AT&T咨询费4840万美元，审计费则为790万美元。

　　无奈之举

　　“会计师事务所从事咨询等非审计业务，是这个行业发展到一定阶段的产物。”顾仁荣分析说，“企业希望有专业人员对其财务制度进行设计，需要成本管理和营销等一条龙服务；另一方面，会计师事务所拥有税务专家、营销管理方面的专家，信息资源库强大，广泛占有各个行业的相关资料，注册会计师无疑能给企业提供较有用的建议。”

　　自2001年年末“安然事件”爆发后，注册会计师的非审计服务问题成为人们关注的焦点之一。不少业内人士认为，注册会计师提供非审计服务会影响其审计独立性，但也有不同意见认为，非审计服务并不影响审计独立性和审计质量。

　　美国总统布什在今年3月7日提出的“十点计划”中，也谈到了对注册会计师非审计服务的看法。他认为，有些非审计服务只能由注册会计师提供，有些非审计服务能够加强审计质量，不过对这些服务的收费绝对不能损害注册会计师的公正性。为此，他建议SEC为公司的审计委员会制定指南，指导审计委员会禁止外部审计师提供有损于审计独立性的非审计服务，并具体要求SEC禁止注册会计师为审计客户提供内部审计服务。

　　中国注册会计师、福州闽都会计师事务所的唐俊表示：“虽然目前还没有足够证据表明注册会计师在执行审计业务时，向客户提供咨询业务一定会影响其独立性，但鉴于美国半数以上的居民直接或间接（通过养老基金或共同基金）持有公司股票，在目前经济衰退的阶段，会计工作的真实性显得尤其重要。所以，这次以法案的形式加以强制规定，实属无奈之举。”

　　审计质量取决于两种概率

　　SEC主席哈维·皮特则反对采取舍弃咨询业务的激进改革措施。他在今年3月20日国会的听证会上主张，非审计服务与审计失败之间没有必然的联系，审计回避咨询服务将对审计质量产生消极影响。

　　德勤会计师事务所全球CEO科普兰认为：“对会计师事务所执业范围进一步限制是很荒谬的举动。”他表示，正是因为咨询业务的存在，注册会计才能够更有效地胜任审计工作。

　　同时有很多实证研究甚至包括“安然事件”后的实证研究表明：非审计服务并不影响审计独立性。唐俊介绍说，注册会计师的审计质量取决于两种概率：一是发现问题的概率（专业能力）；二是注册会计师披露问题的概率（独立性）。非审计服务一方面可能增加注册会计师的客户知识，提高发现问题的能力；另一方面也可能对审计独立性产生影响（加强或削弱）。但相比之下，非审计服务对审计质量的影响，往往是正面影响大于负面影响。

　　世界各国对注册会计师非审计服务的监管政策也表现出较大差异。如经合组织（OECD）20个国家中，英国、澳大利亚、加拿大等都对非审计服务不做任何禁止；日本、丹麦、希腊等只对个别非审计服务品种做出禁止性规定。目前，只有法国、比利时和意大利等全面禁止注册会计师为上市公司客户提供非审计服务。不过到目前为止，迫于强大的舆论压力，所有的美国会计师事务所都已将他们的咨询公司从审计中分拆出去，甚至原来坚持不拆分咨询业务的德勤会计师事务所如今也分拆了咨询业务。

　　在过去几年中，德勤咨询收入的年增长率超过30％，为“五大”会计师事务所之首；它在全球拥有1.5万多名专业人员，分支机构遍布33个国家和地区。科普兰称：“虽然我们的审计和咨询都是最优秀的，但是我们不能让客户面临一个两难的选择。”

　　中国谈分拆为时过早

　　从上个世纪70年代迄今20多年的时间里，围绕审计独立性的争论其实一直都没有停息。尽管SEC等有关业务分拆的建议遭到了AICPA和五大会计师事务所一贯的激烈反对，但时至今日，如唐俊所说“美国注册会计师重新回到了业务起点”。顾仁荣表示，在2000年，SEC只需限制注册会计师关于设计及执行财务信息系统和内部审计外部化业务，但被“五大”拒绝了，这是他们失策的地方。如果早一点将这些重点回避，可能就不会出现今天的局面了。

　　但是，分拆咨询业务这一办法能否适用于今天中国的CPA，顾仁荣认为“大可不必”。他说：“中国没有提到咨询和审计业务的分开问题，因为中国的咨询根本就没有做起来。中国的审计业务与国际审计业务相比处于不同的发展阶段。提供咨询服务并非是影响审计独立性的主要因素，相反会促进审计的效果。”顾说。 与安达信事件的根源迥然不同的是，中国国内的会计师事务所业务还主要集中在法定审计方面，咨询、服务业务的开拓正在起步。随着中国现代企业实行科学管理对会计咨询服务的多元化需求，特别是经济鉴证类中介机构的清理整顿和脱钩改制，将打破一些地区、部门对咨询业务的限制和垄断。会计师事务所必将在咨询服务方面大显身手。

　　据介绍，中国目前在政策上既没有鼓励会计师事务所做咨询业务，也没有公开声明不允许会计师事务所做咨询业务。现在只有个别事务所在做，业务大多集中在企业发展战略咨询、资产经营和重组咨询、企业经营管理咨询、企业管理信息化咨询等四个方面。但考虑到未雨绸缪之需，顾仁荣说：“随着中国注册会计师行业快速发展，美国注册会计师目前面临的问题中国将来也难免遇到。”他建议：“中国会计师事务所内部可分为两套人员，一部分做咨询，另一部分做审计，这样也许可以省去以后发展过程中的麻烦。”